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        行業資訊 | Industry News

        中國個稅改革及CRS的影響與應對

        分享 發布時間:2019/8/6

        中國個稅改革及CRS的影響與應對

        分享 | 師毅誠

        國家稅務總局局長王軍12日在人民大會堂部長通道上說,此次個人所得稅改革帶給工薪階層的減稅面是百分之百,其中約8000萬人減了百分之百的稅不用再繳個稅,約6500萬人減稅70%以上。

         

        他介紹,去年10月到今年1月,個稅改革4個月共減稅近2000億元。與去年前9個月個稅收入同比增長20%相比,改革后的4個月個稅收入同比減少14.2%,今年1月專項附加扣除政策引入后單月同比減少23.5%

        本文整理自:麥策金融·春季策略會——中匯稅務師事務所合伙人師毅誠的分享。

        在開始之前,我們先來了解一下2018年幾個對于個稅具有重大影響的事件:

        1、對于影視公司,明星個人工作室的稅務清理,同時霍爾果斯的稅收優惠政策也開始收緊;

        2201811日《電商法》開始實行,所有在互聯網平臺上開店營業的,無論是淘寶店還是微商,都要求至少注冊個體工商戶,進行納稅管理;

        3、銀行系統加強了對反洗錢的監管要求,對大額轉賬及異常賬戶增加了報送監管的頻率;

        420189月份開始了CRS,要求海外賬戶信息與國內稅務系統信息進行互傳……

        01.中國的個稅改革

        個人所得稅具有籌集財政收入,調節社會經濟的功能。作為直接稅,相較于籌集財政收入來說,調節居民收入分配,促進社會公平是其更為重要的功能。

        因此,中國個稅的改革方向是寬稅基、低稅率、簡政策,降低低收入人群的稅負,但是對于高凈值人士,則是該征的就得征,以達到居民收入分配調節的作用。就整體而言,應增加個稅收入,由此擴大為企業減稅的空間,并促使稅制結構向增加直接稅占比轉變。

         

        本次個稅改革的特點是:大力提高了信息化征收水平,充分利用大數據等手段,增強技術征管能力。以前不同的省份,都有自己的稅務申報系統,而現在則是全國一張網,統一使用ITS自然人稅收管理系統,打通了省份間隔閡。

        并且ITS系統,也給未來房地產稅的出臺留了接口,將來征收房地產稅,也是通過這套系統。另外,通過個人六項附加扣除信息的填報,也完善了個人的納稅相關信息。

         

        其中最受關注的幾個改革要點:

        01

        對納稅人身份的區分做了進一步明確

        這也是本次個稅改革最大的重點。以在中國境內居住的時間作為判定標準,區分為居民個人和非居民個人:

        在中國境內有住所,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人,為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得,依照本法規定繳納個人所得稅。

        在中國境內無住所又不居住,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿一百八十三天的個人,為非居民個人。非居民個人從中國境內取得的所得,依照本法規定繳納個人所得稅。

        納稅人身份確認示意圖

        02

        小綜合征稅

        對居民納稅人,從以往的分類征稅(原來有十一項所得需要繳稅),變更為一個小綜合

        綜合所得包括工資、薪金所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得和稿酬所得,這四項所得是年終合并到一起去匯算清繳個人所得稅,實行多退少補。對于多處取得收入的人士來說是一個較大的改變。

        http://rchres.hfkktt.com/articleimage/661d3e20-6311-4fc2-bfcd-604ada054f66

        納稅人的小綜合

        03

        加強了個人納稅申報的義務

        這也是逐步向現代稅法制度的靠近。目前,納稅人應當依法辦理納稅申報的七種情況:

        取得綜合所得需要辦理匯算清繳;

        取得應稅所得沒有扣繳義務人;

        取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款;

        取得境外所得;

        因移居境外注銷中國戶籍;

        非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得;

        國務院規定的其他情形。

        04

        增加了反避稅條款:

        有下列情形之一的,稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整:

        個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納稅額,且無正當理由;

        居民個人控制的,或者居民個人和居民企業共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家(地區)的企業,無合理經營需要,對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配;

        個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益。稅務機關依照前款規定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并依法加收利息。

        05

        協同分享納稅人涉稅信息

         首次在立法層面要求各個部門協同分享納稅人涉稅信息:

        公安、人民銀行、金融監督管理等相關部門應當協助稅務機關確認納稅人的身份、金融賬戶信息;

        教育、衛生、醫療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉建設、公安、人民銀行、金融監督管理等相關部門應當向稅務機關提供納稅人子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等專項附加扣除信息。

         

        CRS的實施。中國于20189月開始交換信息,這意味著中國稅務居民在海外的所有金融賬戶資產信息將被自動報送中國稅務部門。

        02.CRS下的反避稅

        01

        CRS是什么?

        CRS的全稱是由經濟合作與發展組織,也就是OECD(經合組織)提出,概念來自于美國的美國海外賬戶稅收遵從法(FATCA)。旨在推動國與國之間稅務信息自動交換,目前正循序漸進地在各國實施。雖然不是具有法律效力的范本,但CRS的發起組織OECD提倡各成員國應按照要求,簽署公民信息交換的協議。

         

        CRS機制的目的是要求A國的金融機構識別出在A國持有但屬于B國的稅務居民的金融資產賬戶,并將這些資產信息報告給B國。然后,B國會查看該稅務居民是否已為這些資產報稅,且是否已支付由這些資產所產生的收入及所得的所有稅項。

         

        A國與B國都必須:

        同意實施《共同申報準則》;

        推出地方性法律,要求收集應報告的信息;

        為彼此交換信息簽署多邊或雙邊協議。

        同時,較晚采納的國家,在開始實施《共同申報準則》時即進行信息交換,交易的金融資產信息主要包括:存款賬戶、托管賬戶、有現金價值的保單、年金合同、證券期貨賬戶和股權、債權的權益等。

         

        當前,中國與其他74個國家和地區在MCAA下的CRS涉稅信息自動交換,其中包括了澳大利亞、百慕大、英屬維京群島、加拿大和開曼群島等熱門的避稅港和低稅負的國家或地區。CRS在事實上削弱了這些避稅港的避稅功能,因此,具有以下身份的人士,應當特別關注CRS所帶來的影響:

        http://rchres.hfkktt.com/articleimage/836d91fc-3846-4115-b475-5567aae72bd6

        02

        CRS的發展歷程

        2014

        G20峰會,我國首次承諾實施AEOI標準。

        2015

        7月,全國人大常委會批準加入《多邊稅收征管互助公約》。

        2016

        10月,國家稅務總局就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》公開征求意見。

        2017

        5月,發布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》。

        71日,金融機構對新開立的個人和機構賬戶開展盡職調查。

        1231日前,金融機構完成對個人高凈值賬戶盡職調查。

        2018

        9月,國家稅務總局將與其他國家和地區的稅務主管當局進行第一次信息交換。

        1231日前,金融機構完成對個人低凈值賬戶盡職調查。

           

        03

         CRS實際控制人的穿透

        CRS和反避稅法的雙重作用下,受控外國企業,尤其是設立在實際稅負明顯偏低的國家的企業將受到盤查。受控外國企業被分為金融機構和非金融機構,非金融機構又分為積極和消極非金融機構。

        離岸公司的身份是否為消極非金融機構則成為企業實際控制人是否被穿透的重點,通過判斷被穿透的實際控制人的稅務居民身份,進行企業及個人的稅務信息的披露。

         

        消極非金融機構是指符合下列條件之一的機構:

        上一公歷年度內,股息、利息、租金、特許權使用費收入等不屬于積極經營活動的收入,以及據以產生前述收入的金融資產的轉讓收入占總收入比重百分之五十以上的非金融機構;

        上一公歷年度末,擁有可以產生本款第一項所述收入的金融資產占總資產比重百分之五十以上的非金融機構;

        稅收居民國(地區)不實施金融賬戶涉稅信息自動交換標準的投資機構(如設立在美國的受專業管理的對沖基金等)。

        公司的控制人,則按照以下規則依次判定:

        直接或者間接擁有超過百分之二十五公司股權或者表決權的個人;

        通過人事、財務等其他方式對公司進行控制的個人;

        公司的高級管理人員;合伙企業的控制人是擁有超過百分之二十五合伙權益的個人;信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他對信托實施最終有效控制的個人;基金的控制人是指擁有超過百分之二十五權益份額或者其他對基金進行控制的個人。

        04

        如何提前做規劃

        CRS影響越來越大的情況下,各位納稅人需要對自己的資產做一個全面的診斷和選擇,重點考慮以下問題:

        1、選擇哪個國家什么身份;

        2、選擇什么樣的金融機構,選擇什么樣的持有資產,用什么樣的主體去持有;

        3、分散資產持倉,用全球化的格局考慮問題;

        4、把稅收問題考慮在財富傳承規劃中。

         

        這些問題,將會越來越多的影響到高凈值人群的生活和財富管理,需要引起各位投資人的重視。

        http://rchres.hfkktt.com/articleimage/3ef973ec-6047-42df-b997-8c64817ba0eb


        上海園區服務業個稅籌劃:

        【籌劃思路】:業務人員工資薪金所得轉化為個人生產經營所得

        【主要適用】:信息咨詢、文化傳播、商務咨詢、設計、計算機、網絡科技等服務行業

        【政策依據】:為貫徹落實《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例,根據《關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》財稅〔201898號文件的規定,個體工商戶、個人獨資企業投資者和合伙企業合伙人在中國境內取得個體工商戶生產、經營所得個人所得稅應稅所得率有關問題明確如下:

        行業 應稅所得率(最低值):

        工業、交通運輸業、商業 5%
        建筑、房地產 7%
        飲食服務業 7%
        娛樂業 20%
        其他行業 10%

        http://rchres.hfkktt.com/articleimage/a01a36e8-6527-43bd-9324-1a60f73a2445



        【案例背景】:假設企業A是一家服務公司,主要經營商務咨詢業務,一年收入500萬元,實際利潤在300萬左右。在日常操作中,企業A需要繳納136萬的稅收,如果成立一家個人獨資企業,500萬收入只需繳納23.6萬的稅收,節稅比例高達70%以上,利用國家政策合理節稅,合理合規合法。

        http://rchres.hfkktt.com/articleimage/53b74104-6a31-4efc-a1e6-77809487dbd7


        CRS
        為什么讓人們害怕恐慌?簡單說,通過CRS,各國和地區之間實現稅務信息交換,可以掌握自己國民在境外的資產狀況,判斷他們是否偷漏稅、行受賄或者洗錢,提高稅收透明度。越來越多的高收入人群選擇在國內稅收洼地開辦個人獨資企業,使自己的收入合法化,從而規避CRS帶來的風險。


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